Possibilità di sospensione ammortamenti anche nel 2021

A seguito dell’emergenza COVID-19 è consentito, in deroga alle disposizioni del Codice civile (art. 2426, comma 1, n. 2, C.c.) di non effettuare fino al 100 per cento dell’ammortamento annuo del costo delle immobilizzazioni materiali e immateriali. Il DL 228/2021 ha esteso la disposizione, inizialmente prevista per il 2020 (esercizio in corso al 15.8.2020), anche al 2021.

• La possibilità  di sospensione nel 2021 prescinde dal comportamento tenuto per il 2020.

• La sospensione dell’ammortamento è facoltativa e può essere totale o parziale. La quota di ammortamento non effettuata è imputata al conto economico relativo all’esercizio successivo e con lo stesso criterio sono differite le quote successive.

Qualora l’impresa avesse sospeso l’intera quota di ammortamento 2020, tale quota sarebbe stata imputata nel 2021 e allo stesso modo sarebbero state spostate le quote successive, allungando quindi la stima della vita utile del bene. Con l’estensione al 2021 lo spostamento è ulteriormente differito, ferma restando la verifica sulla vita utile del bene.

• Ai fini fiscali, la deduzione della quota di ammortamento di cui al comma 7-ter è ammessa alle stesse condizioni e con gli stessi limiti dagli articoli 102, 102-bis e 103 TUIR. Considerato che in tale ipotesi l’ammortamento viene in tutto o in parte sospeso e dunque non imputato a Conto Economico, la deduzione avviene mediante una variazione in diminuzione in dichiarazione dei redditi e in relazione alle differenze temporanee generate vanno rilevate le imposte differite. In base ai chiarimenti dell’Agenzia Entrate, la quota di maggiorazione deducibile sarà la medesima prevista nell’originario piano d’ammortamento, a nulla rilevando gli effetti della sospensione sulle quote imputate a Conto economico e dedotte dal 2020 in poi. 

• È infine previsto l’obbligo di vincolare una riserva indisponibile di utili per ammontare corrispondente al totale dell’ammortamento sospeso, al netto delle imposte differite.