Tracciabilità del pagamento per oneri detraibili dall’1.1.2020

AREA CIRCOLARI

Circolare BFA20.007
Legge n. 160/2019 - Legge di Bilancio 2020

Oneri detraibili e tracciabilità del pagamento

La Legge di Bilancio 2020 ha introdotto l’obbligo, a partire dal 1° gennaio 2020, di utilizzare un metodo di pagamento tracciabile per gli oneri deducibili al 19%, indicati nell’art. 15 del TUIR e in altre disposizioni.

“Ai fini dell’imposta sul reddito delle persone fisiche, la detrazione dall’imposta lorda nella misura del 19 per cento degli oneri indicati nell’articolo 15 del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e in altre disposizioni normative spetta a condizione che l’onere sia sostenuto con versamento bancario o postale ovvero mediante altri sistemi di pagamento previsti dall’articolo 23 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241.”

La nuova normativa ha stabilito:

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Oneri detraibili oggetto di pagamento tracciabile

Tracciabilità del pagamento e riconoscimento della detrazione

Esclusioni tracciabilità di pagamento

Documentazione necessaria ai fini della detrazione

Tipologie di onere e pagamento ammesso

Oneri detraibili oggetto di pagamento tracciabile

L’obbligo di utilizzare un metodo di pagamento tracciabile vale per tutti gli oneri indicati all’articolo 15 del TUIR e in altre disposizioni per i quali è prevista la detrazione IRPEF del 19%.

Fanno quindi parte di questi oneri:

[info_list_father css=”.vc_custom_1578643012308{margin-top: 0px !important;border-top-width: 0px !important;padding-top: 0px !important;padding-right: 0px !important;padding-left: 0px !important;}”][info_list_son style=”icon” size=”20″ width=”20″ height=”40″ radius=”” titlesize=”” titleclr=”#513629″ connector_h=”0″ listwidth=”” icon=”fa fa-check-circle” iconclr=”#f07f3c”]interessi passivi su mutui prima casa;[/info_list_son][info_list_son style=”icon” size=”20″ width=”20″ height=”40″ radius=”” titlesize=”” titleclr=”#513629″ connector_h=”0″ listwidth=”” icon=”fa fa-check-circle” iconclr=”#f07f3c”]intermediazioni immobiliari su prima casa;[/info_list_son][info_list_son style=”icon” size=”20″ width=”20″ height=”40″ radius=”” titlesize=”” titleclr=”#513629″ connector_h=”0″ listwidth=”” icon=”fa fa-check-circle” iconclr=”#f07f3c”]spese funebri;[/info_list_son][info_list_son style=”icon” size=”20″ width=”20″ height=”40″ radius=”” titlesize=”” titleclr=”#513629″ connector_h=”0″ listwidth=”” icon=”fa fa-check-circle” iconclr=”#f07f3c”]spese per frequenza scuole o università;[/info_list_son][info_list_son style=”icon” size=”20″ width=”20″ height=”40″ radius=”” titlesize=”” titleclr=”#513629″ connector_h=”0″ listwidth=”” icon=”fa fa-check-circle” iconclr=”#f07f3c”]assicurazioni rischio morte;[/info_list_son][info_list_son style=”icon” size=”20″ width=”20″ height=”40″ radius=”” titlesize=”” titleclr=”#513629″ connector_h=”0″ listwidth=”” icon=”fa fa-check-circle” iconclr=”#f07f3c”]erogazioni liberali;[/info_list_son][info_list_son style=”icon” size=”20″ width=”20″ height=”40″ radius=”” titlesize=”” titleclr=”#513629″ connector_h=”0″ listwidth=”” icon=”fa fa-check-circle” iconclr=”#f07f3c”]spese mediche;[/info_list_son][info_list_son style=”icon” size=”20″ width=”20″ height=”40″ radius=”” titlesize=”” titleclr=”#513629″ connector_h=”0″ listwidth=”” icon=”fa fa-check-circle” iconclr=”#f07f3c”]spese veterinarie;[/info_list_son][info_list_son style=”icon” size=”20″ width=”20″ height=”40″ radius=”” titlesize=”” titleclr=”#513629″ connector_h=”0″ listwidth=”” icon=”fa fa-check-circle” iconclr=”#f07f3c”]affitti studenti;[/info_list_son][info_list_son style=”icon” size=”20″ width=”20″ height=”40″ radius=”” titlesize=”” titleclr=”#513629″ connector_h=”0″ listwidth=”” icon=”fa fa-check-circle” iconclr=”#f07f3c”]abbonamenti a servizi di pubblico trasporto;[/info_list_son][info_list_son style=”icon” size=”20″ width=”20″ height=”40″ radius=”” titlesize=”” titleclr=”#513629″ connector_h=”0″ listwidth=”” icon=”fa fa-check-circle” iconclr=”#f07f3c”]iscrizione figli a palestre, piscine e altre strutture sportive.[/info_list_son][/info_list_father]

Tracciabilità del pagamento e riconoscimento della detrazione

La tracciabilità del pagamento relativa agli oneri deducibili al 19%, è un obbligo che, se non rispettato, preclude il riconoscimento della detrazione.

La detrazione IRPEF del 19% degli oneri di cui all’art. 15 del TUIR è riconosciuta quindi soltanto se la spesa è sostenuta mediante sistemi di pagamento tracciabili, quali:

È esclusa la detrazione nel caso di pagamento in contanti.

È possibile pagare con strumenti non tracciabili (in contanti), senza il venir meno del beneficio soltanto i medicinali, i dispositivi medici e le prestazioni sanitarie rese da strutture pubbliche o private accreditate al Servizio sanitario nazionale.

In attesa di chiarimenti da parte dell’Agenzia delle Entrate, nel caso non vi sia certezza circa l’inquadramento della spesa sanitaria in una delle fattispecie escluse dal nuovo obbligo, si consiglia il pagamento tracciato.

Esclusioni tracciabilità di pagamento

La tracciabilità del pagamento non è obbligatoria per

Spese Sanitarie e Dispositivi medici

La Legge di Bilancio 2020 ammette la possibilità di pagare con strumenti non tracciabili (contanti), senza il venir meno del beneficio:

Le spese mediche non comprese nell’elenco di cui sopra rimangono soggette al nuovo obbligo di tracciabilità. Si pensi, ad esempio, ai seguenti casi:

prestazioni rese da liberi professionisti sanitari che esercitano privatamente non in strutture accreditate al SSN. In questa ipotesi ricadono varie tipologie di specialisti che praticano la libera professione, ad esempio, in ambulatori o studi privati (dentista, oculista, psicoterapeuta, podologo, fisioterapista, ecc…);
prestazioni sanitarie rese in strutture non accreditate al SSN (prestazioni mediche e riabilitative, ricoveri, interventi, cure termali, ecc…);
prestazioni di assistenza generica per il soggetto disabile (o anche specifica, se prestata al di fuori dell’ambito del SSN);
spese per la deambulazione, locomozione e sollevamento e i sussidi tecnici e informatici per facilitare l’autosufficienza del soggetto disabile, a meno che non si tratti di dispositivi medici;
acquisto di autoveicoli per il soggetto disabile;
acquisto dei cani guida.

Per tutte queste categorie opera l’obbligo di pagamento con modalità tracciabili ai fini della detrazione. Si attendono chiarimenti da parte dell’Amministrazione finanziaria.

Prestazioni sanitarie fuori dall’ambito del SSN svolte in strutture accreditate

Per l’esonero dall’obbligo di tracciabilità del pagamento, la struttura in cui è resa la prestazione sanitaria deve essere pubblica oppure privata accreditata al Servizio sanitario nazionale.

Ogni Regione e/o Provincia rende disponibile un elenco delle strutture sanitarie accreditate.

Stando letteralmente alla norma, non è richiesto che la prestazione sia effettuata nell’ambito del SSN e quindi accedendo con ricetta medica. Sembra quindi che il contribuente che si rivolge ad una struttura accreditata, fruendo di una prestazione al di fuori dell’ambito del SSN, non sia obbligato ad utilizzare un metodo di pagamento tracciabile.

ESEMPIO
Un contribuente effettua una visita specialistica da un medico che svolge la libera professione all’interno di una struttura sanitaria accreditata, accedendovi senza prescrizione. In questo caso, rispettato il requisito dell’accreditamento della struttura, sembrerebbe che non rilevi se la prestazione sia eseguita con o senza ricetta, e, di conseguenza, il soggetto potrebbe utilizzare i contanti per pagare la spesa senza perdere la detrazione; è sottinteso che il pagamento della prestazione è effettuato a favore della struttura sanitaria.

In attesa di chiarimenti da parte dell’Agenzia delle Entrate, si consiglia di utilizzare comunque metodi di pagamento tracciabili, per evitare di perdere possibili detrazioni a seguito di eventuali interpretazioni restrittive da parte dell’Amministrazione finanziaria.

Tipologia di spesa	Obbligo di pagamento tracciabile	Note
Medicinali (farmaci da banco, ticket, preparazione galenica, omeopatico)	Non previsto Possibilità di pagamento con contanti	Probabilmente ammesso contante anche per i farmaci veterinari. Necessario chiarimento AE
Dispositivi medici (anche protesi e parrucche con destinazione d’uso di dispositivo medico)	Non previsto Possibilità di pagamento con contanti	Se dichiarazione di conformità e marchiatura CE.
Prestazioni mediche (analisi, esami di laboratori e diagnostici, terapie, cure termali, interventi chirurgici, ricoveri, degenze ospedaliere, ecc..)	Non previsto se effettuate in strutture pubbliche o private accreditate con il SSN; previsto se effettuate in strutture private non accreditate con il SSN.
Prestazioni specialistiche (visite con medici specialistici, cure odontoiatriche, psicoterapeuta, ecc…)	Non previsto se effettuate in strutture pubbliche o private accreditate con il SSN; previsto se effettuate in strutture private non accreditate con il SSN.
Servizi resi in farmacia (ad esempio servizi sanitari come la misurazione della pressione o di consulenza)	Previsto Non possibile pagamento in contanti
Acquisto di mezzi per l’accompagnamento, locomozione, deambulazione, sollevamento e acquisto di sussidi tecnici e informatici per soggetti disabili Acquisto di strumenti compensativi per studenti affetti da DSA	Previsto Non possibile pagamento in contanti	Ammesso il pagamento in contanti se si tratta di dispositivi medici CE.
Assistenza generica e specifica al soggetto non autosufficiente	Previsto Non possibile pagamento in contanti
Acquisto di autoveicoli per il soggetto disabile	Previsto Non possibile pagamento in contanti
Spese funebri Spese per intermediazione immoboliare Spese per attività sportive per ragazzi Spese veterinarie Abbonamenti al trasporto pubblico Spese per asili nido	Previsto Non possibile pagamento in contanti
Premi di assicurazione	Previsto Non possibile pagamento in contanti
Interessi passivi per mutui	Previsto Non possibile pagamento in contanti
Spese d’istruzione (universitaria e non)	Previsto Non possibile pagamento in contanti
Detrazione per canoni di locazione per studenti universitari fuori sede	Previsto Non possibile pagamento in contanti	Non è prevista la tracciabilità per la detrazione forfetaria per canoni di locazione
Erogazioni liberali	Non previsto	L’obbligo di tracciabilità dei pagamenti è già prevista nelle previsioni delle singole detrazioni / deduzioni
Detrazione forfetaria per canoni di locazione	Non previsto Possibilità di pagamento con contanti	Ad eccezione dei canoni di locazione per studenti universitari fuori sede
Oneri deducibili	Non previsto Possibilità di pagamento con contanti	È necessario verificare che l’obbligo di tracciabilità non sia già stabilito dalla singola disciplina.

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